Суть обращения:
Физическое
лицо получает доход от использования в США авторских прав на созданные
программы для мобильных телефонов. Каков порядок уплаты НДФЛ в данном случае?
Необходимо ли при осуществлении деятельности по созданию программ для мобильных
телефонов регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?
УПРАВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2008
г. N 18-14/4/121074
В соответствии с п.
1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от
источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В п. 2 ст. 207 НК
РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
На основании пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ доходы от использования за
пределами РФ авторских или смежных прав относятся к доходам от источников за
пределами РФ.
Согласно п. 1 ст.
1259 ГК РФ к объектам авторских прав относятся программы для ЭВМ.
Таким образом,
доход, полученный от использования за рубежом авторских прав на созданные
физическим лицом программы для электронно-вычислительной техники, в том числе
для мобильных телефонов, относится к доходам от источников за пределами
Российской Федерации.
Согласно ст. 209 НК
РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в
РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами РФ;
- от источников в
РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Если международным
договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то
применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в ст. 7
НК РФ.
Между Российской
Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
17.06.1992.
Согласно п. п. 1 и
2 ст. 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с
постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которое имеет
на них фактическое право, облагаются налогом только в этом Государстве.
Термин
доходы от авторских прав и лицензий при использовании в ст. 12
Договора означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за
использование или предоставление права использования авторских прав на любое
произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для
радиовещания и телевидения и видеокассеты, компьютерной программы, любого патента,
товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (ноу-хау).
Физические лица,
которые получили доход от источников за пределами Российской Федерации, обязаны
исчислить и уплатить НДФЛ на основании налоговой декларации по НДФЛ,
представленной в налоговый орган (ст. ст. 228 и 229 НК РФ).
На основании п. 1
ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками,
указанными в ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. НДФЛ, исчисленный по такой декларации,
уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения
дохода.
Согласно п. 1 ст.
23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
Таким образом,
законодательство связывает необходимость регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности
особого рода, а не с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта
совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина
предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют
деятельности.
В соответствии со
ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законом порядке.
О наличии в
действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут
свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или
приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его
использования или реализации;
- учет
хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность
всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи
с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
При наличии
указанных признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве
предпринимателя без образования юридического лица.
Такой вид
деятельности, как создание программ для мобильных телефонов, не требует
обязательной регистрации в качестве предпринимателя без образования
юридического лица.
Заместитель
руководителя
Управления
советник государственной
гражданской службы
РФ
2 класса
Е.А.ОСТАНИНА
25.12.2008