Суть обращения:
Физлицо является автором программ для мобильных телефонов и ЭВМ и
получает авторское вознаграждение путем продажи лицензии на использование
данных программных продуктов пользователям - гражданам США и других стран.
В соответствии с п.
3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют
право на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.
В каком размере
может быть предоставлен вычет по данному виду деятельности в случае, если
расходы не могут быть подтверждены документально?
Следует ли
полагать, что норматив затрат в данном случае принимается равным нормативу затрат
при создании литературных произведений - 20%?
Какой код дохода
необходимо указывать для данного вида деятельности в декларации по форме
3-НДФЛ?
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 октября 2011
г. N ЕД-3-3/3533@
Федеральная
налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу предоставления
профессионального налогового вычета, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками
налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 2
ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
Доходы от
использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав,
согласно пп. 3 п. 3 ст. 208 Кодекса, относятся к
доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Так как на
основании п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) к объектам авторских прав относятся программы для ЭВМ, доход, полученный от
использования за рубежом авторских прав на созданные физическим лицом программы
для ЭВМ, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Исходя из положений
п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, физические лица, получившие доход от источников за
пределами Российской Федерации, обязаны исчислить и уплатить НДФЛ на основании
налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговый орган.
На основании п. 1
ст. 229 Кодекса физические лица в срок до 30 апреля года, следующего за
календарным годом, в котором такой доход был получен, представляют налоговую
декларацию в налоговый орган по месту жительства и уплачивают НДФЛ в срок до 15
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На
основании п. 3 ст. 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские
вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, при исчислении
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не
могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных
нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).
Так как перечень
таблицы п. 3 ст. 221 Кодекса является исчерпывающим и создание программ для ЭВМ
в перечне отсутствует, налогоплательщик, получающий доходы в виде авторского вознаграждения,
связанного с созданием программ для ЭВМ, воспользоваться указанной выше нормой
при отсутствии документально подтвержденных расходов не вправе.
Форма и Порядок
заполнения налоговой декларации по НДФЛ (3-НДФЛ) утверждены Приказом ФНС России
от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.
Дополнительно
сообщается, что если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и
нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила
и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 Кодекса).
Советник государственной
гражданской службы
Российской
Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
28.10.2011