МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 июня 2015 г.
N ГД-4-3/11191
О НАПРАВЛЕНИИ
РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО
ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ СТАТЬИ 3
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 20.04.2014 N 81-ФЗ
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-1027647 в отношении положений статьи 3
Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации.
Действительный
государственный
советник
Российской
Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 мая 2015 г. N
03-03-10/27647
В связи с письмом
от 09.04.2015 N ГД-4-3/6060@ по вопросу применения положений статьи 3
Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Федеральный закон
N 81-ФЗ) сообщает следующее.
Согласно
пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 2015 года)
внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в виде
суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон
курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров
(работ, услуг), имущественных
прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Порядок признания
доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен в пункте 7 статьи 271 и
пункте 9 статьи 272 НК РФ.
Федеральным законом
N 81-ФЗ вышеуказанные положения с 1 января 2015 года отменены.
При этом согласно
пункту 3 статьи 3 Федерального закона N 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой
разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015
года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном
до дня вступления в силу Федерального закона N 81-ФЗ.
НК РФ не
установлены особенности применения термина сделка для целей
налогообложения.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного
и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно статье 153
Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан
и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение
гражданских прав и обязанностей.
С точки зрения
гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у
поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право
требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право
требовать оплатить товар, а у покупателя - обязанность по оплате).
Учитывая, что
суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим
обязательствам и требованиям при определении даты заключения сделки для
применения норм пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ
следует ориентироваться на дату совершения, операций, в результате которой
возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская
задолженности).
Таким образом, в
случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства
(кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то
разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований
и обязательств необходимо учитывать в виде суммовой разницы.
В случае если
сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская
и дебиторская задолженности), совершены после 1 января 2015 года, то разницы,
возникающие при дооценке (уценке) требований и
обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.
Директор
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН