МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 июля 2015 г. N
ГД-4-3/11408@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ПРИБЫЛИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ НКО
Федеральная
налоговая служба направляет согласованные Минфином России (письмом от
06.04.2015 N 03-03-10/19184) разъяснения по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций сумм платы, взимаемой с родителей за
содержание ребенка в образовательной организации.
Для целей
главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к целевым поступлениям, не учитываемым при определении
налоговой базы, отнесены целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на
основании решений органов государственной власти и органов местного
самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных
фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению по перечню таких поступлений, установленному пунктом
2 статьи 251 Кодекса. К таким поступлениям отнесены пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии со
статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается
дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться
гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты
и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры,
общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в
соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского
права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Для признания в
целях главы 25 Кодекса поступивших средств и (или) иного имущества целевыми
поступлениями необходимо, чтобы указанные поступления производились на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
безвозмездно.
Согласно положениям
пункта 2 статьи 248 Кодекса имущество считается полученным безвозмездно, если
его получение не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить
для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.
Согласно положениям
статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ Об образовании в
Российской Федерации родительская плата - это плата, взимаемая с
родителей или их законных представителей за присмотр и уходом за детьми в
организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации
образовательных программ дошкольного образования. Под присмотром и уходом за
детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по
реализации образовательных программ дошкольного образования, понимается
комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей,
обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня.
Таким образом,
организации, осуществляющие образовательную деятельность по реализации
образовательных программ дошкольного образования, в том числе, присмотр и уход
за детьми на штатной основе, оказывают родителям услугу.
В этой связи
родительская плата, взимаемая за содержание ребенка в дошкольных учреждениях,
является выручкой от оказания услуг и не может быть признана целевым
поступлением в смысле, придаваемом этому термину пунктом 2 статьи 251 Кодекса.
Вместе с тем
необходимо отметить, что расходы, производимые дошкольными образовательными
учреждениями за счет родительской платы, взимаемой за присмотр и уход за
детьми, учитываются для целей налога на прибыль организаций в общеустановленном
порядке, в связи с чем дополнительного налогообложения
родительской платы не происходит. При равенстве доходов и расходов налоговая
база будет равна нулю.
Возможность
применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность в
соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговой ставки по
налогу на прибыль 0 процентов предусмотрена статьей 284.1 Кодекса.
Для ее применения
организация должна осуществлять образовательную деятельность, включенную в
перечень видов образовательной деятельности, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Кроме
этого, условием применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у
организации доходов от осуществления образовательной деятельности, учитываемых
при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, в размере не
менее 90 процентов ее доходов за налоговый период, учитываемых при определении
налоговой базы, а также должны соблюдаться иные условия, предусмотренные
статьей 284.1 Кодекса, в частности, по наличию соответствующих лицензий, численности работников организации, квалификационных требований к
ним, отсутствию операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
При выполнении
данных условий образовательная организация вправе применять налоговую ставку по
налогу на прибыль 0 процентов в порядке, предусмотренном статьей 284.1 Кодекса.
С
01.01.2016 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.05.2015 N 110-ФЗ
О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации организации, осуществляющие образовательную
деятельность, в целях применения 0 ставки по налогу на прибыль помимо доходов
от осуществления образовательной деятельности вправе учитывать также доходы от
деятельности по присмотру и уходу за детьми.
Действительный
государственный
советник
Российской
Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО