МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 августа 2015
г. N ГД-4-3/14232
О НАПРАВЛЕНИИ
ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-09/33555 по вопросу учета расходов на содержание переданного по договору аренды
имущества налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Доведите данное
письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный
советник
Российской
Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 10 июня 2015 г.
N 03-11-09/33555
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо, содержащее позицию
ФНС России по вопросу учета расходов на содержание
переданного по договору аренды имущества налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, и сообщает.
В соответствии со
статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Согласно пункту 2
статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,
производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание
имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
В соответствии с
подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных
расходов.
Согласно пункту 2
указанной статьи Кодекса названные налогоплательщики
состав материальных расходов определяют в порядке, установленном статьей 254
Кодекса.
Подпунктом 2 пункта
1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся, в том
числе, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Подпунктом 5 пункта
1 указанной статьи Кодекса к материальным расходам отнесены
в том числе расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а
также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на
трансформацию и передачу энергии.
Подпунктом 6 пункта
1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам отнесены расходы на приобретение
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями
или индивидуальными предпринимателями, в том числе по техническому обслуживанию
основных средств.
Пунктом 2 статьи
346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1
данной статьи Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления
налога на прибыль организаций статьей 265 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта
1 статьи 265 Кодекса расходы на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) для организаций,
предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и
(или) временное владение и пользование свое имущество, относятся к расходам,
связанным с производством и реализацией.
Таким образом,
налогоплательщики-арендодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
могут учитывать в составе материальных расходов затраты по содержанию объектов
аренды, если договором аренды эти затраты возложены на арендодателя.
Директор
Департамента
И.В.ТРУНИН