МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 сентября 2015
г. N ГД-4-3/15508
О НАПРАВЛЕНИИ
ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49191 по применению норм главы 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации в части определения остаточной
стоимости основных средств, полученных организацией (концессионером) от
собственника (концедента) по концессионному
соглашению для осуществления уставной деятельности.
Доведите данное
письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный
советник
Российской
Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 26 августа 2015
г. N 03-11-09/49191
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу
применения норм главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в части определения остаточной стоимости основных средств, полученных
организацией (концессионером) от собственника (концедента)
по концессионному соглашению для осуществления уставной деятельности, сообщает
следующее.
Согласно подпункту
16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему
налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств,
определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях указанного подпункта
учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 1
статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом в целях
применения главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В
соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 256 Кодекса амортизируемое имущество,
полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии
с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере
деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской
Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной
организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или
концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 1
статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ О концессионных
соглашениях (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) по концессионному
соглашению концессионер обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать
определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое
имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и
предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным
соглашением), право собственности на которое
принадлежит или будет принадлежать концеденту,
осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта
концессионного соглашения, а концедент обязуется
предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права
владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления
указанной деятельности.
Пунктом 16 статьи 3
Федерального закона N 115-ФЗ предусмотрено, что объект концессионного
соглашения и иное передаваемое концедентом
концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе
концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объектов и
имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в
связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится
начисление амортизации таких объектов и имущества.
Учитывая изложенное, остаточная стоимость основных средств
организации (концессионера), полученных от собственника (концедента)
по концессионному соглашению для осуществления уставной деятельности,
учитывается в целях применения ограничения, предусмотренного подпунктом 16
пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.
Поэтому, в
случае, если остаточная стоимость основных средств, полученных организацией
(концессионером) от собственника (концедента) по
концессионному соглашению, превышает 100 млн. рублей, данная организация
(концессионер) не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Директор
Департамента
И.В.ТРУНИН