МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 сентября 2015
г. N ГД-4-3/15507
О НАПРАВЛЕНИИ
ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49197 по вопросу определения остаточной
стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время
применения патентной системы налогообложения, в целях включения их стоимости в
состав расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения.
Доведите данное
письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный
советник
Российской
Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 26 августа 2015
г. N 03-11-09/49197
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения индивидуальными предпринимателями остаточной стоимости основных
средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной
системы налогообложения, в целях включения ее в состав расходов при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, и сообщает следующее.
В
соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта
налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных
средств и нематериальных активов с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16
Кодекса.
Остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода
на УСН, включается в состав расходов частями в течение определенного периода
времени в зависимости от их срока полезного использования (подпункт 3 пункта 3
статьи 346.16 Кодекса).
Правила определения
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе
организаций на УСН с иных режимов налогообложения: общего режима
налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), установлены
пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса.
При этом согласно
пункту 4 статьи 346.25 Кодекса индивидуальные предприниматели при переходе с
иных режимов налогообложения на УСН применяют правила, предусмотренные пунктом
2.1 статьи 346.25 Кодекса для организаций.
Вместе с тем,
определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при
переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с патентной системы
налогообложения, в целях включения данной остаточной стоимости в состав
расходов, учитываемых при применении УСН, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.
Исходя из
этого, индивидуальные предприниматели при переходе на УСН с патентной системы
налогообложения на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и
нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной системы
налогообложения, не определяют и, соответственно, в составе расходов при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
не учитывают.
Директор
Департамента
И.В.ТРУНИН