ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июня 2013 г.
N ТМ-30-26/9649
О НАПРАВЛЕНИИ
ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Пенсионный
фонд Российской Федерации в целях реализации статьи 58.3 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования направляет для сведения и
использования в работе письмо Министерства труда и социальной защиты Российской
Федерации от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105.
Заместитель
Председателя Правления
Т.Н.МАНУЙЛОВА
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 5 июня 2013 г. N
17-3/10/2-3105
В связи с
многочисленными обращениями плательщиков страховых взносов по вопросам
применения дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, установленных статьей 58.3 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования, Минтруд России направляет для
использования в работе обзор ответов на вопросы таких плательщиков.
А.Н.ПУДОВ
1) Вопрос: Каков порядок определения базы для обложения страховыми взносами по
дополнительным тарифам и применения дополнительных тарифов при полной и
частичной занятости работника на работах с особыми условиями труда (например,
если работник в течение месяца часть времени занят на работах по Списку N 1,
часть времени - на работах по Списку N 2, а часть - на работах в нормальных
условиях труда)? Следует ли включать в указанную базу оплату премии за
прошлый период, отпуска и т.д.?
Надо ли облагать
страховыми взносами по дополнительным тарифам в ПФР выплаты за периоды, которые
не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости,
например, оплату учебного отпуска?
Ответ: Согласно частям 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)
дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых
взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу
физических лиц, занятых на видах работ, указанных в
подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ
О трудовых пенсиях в Российской Федерации (далее - Федеральный
закон N 173-ФЗ).
Порядок
исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и
вознаграждений в пользу работников зависит от занятости работника на работах,
указанных в подпунктах 1 и 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N
173-ФЗ, в месяце, в котором производится начисление данных выплат и
вознаграждений, независимо от условий занятости работника в периоде, за который
эти выплаты и вознаграждения
начисляются (то есть если они производятся за прошлые периоды).
Так, в
случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в
подпунктах 1 и 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ,
исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим
дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного
работника выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых
взносов в соответствии с положениями части 1 статьи 8
Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся
данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для
досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного
отпуска, премии за прошлые периоды и др.).
При этом в
соответствии с частью 3 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ не учитывается
предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная
частями 4 и 5 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ.
В случае
частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подпунктах 1 и 2 - 18
пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не
поименованных в указанных подпунктах пункта 1 статьи 27 Федерального закона N
173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам
осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного
работника выплат и вознаграждений, независимо от того, за какие периоды
производятся данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются
в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату
учебного отпуска, премии за прошлые периоды и др.), пропорционально количеству
фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с
вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Пример. В месяце 20
рабочих дней, из них работник 9 дней отработал на работах, указанных в подпункте
1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и 11 дней - в нормальных
условиях. Общая сумма выплат, начисленных в этом месяце, признаваемых объектом
обложения страховыми взносами, составляет 10 000 руб. (в том числе отпускные,
премия за прошлый год).
Таким образом,
сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, составит 500 руб. (10 000
руб. : 20 дн.).
При этом сумма
страховых взносов по дополнительным тарифам составляет 500 руб. x 9 дн. x 4% =
180 руб.
2) Вопрос: В каком
порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в
пользу работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда на
условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели?
Ответ: Согласно
частям 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы
страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций
в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на
видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального
закона N 173-ФЗ.
В случае
занятости работника на работах, указанных в подпунктах 1 и 2 - 18 пункта 1
статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, на условиях неполного рабочего дня или
неполной рабочей недели исчисление страховых взносов производится организацией
по соответствующим дополнительным тарифам со всех выплат и вознаграждений,
включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями
части 1 статьи 8 Федерального закона N
212-ФЗ, начисленных в пользу данного работника в связи с осуществлением работ с
вредными и тяжелыми условиями труда.
3) Вопрос: Надо ли
начислять страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу
работников, которые выработали льготный стаж для досрочного назначения трудовой
пенсии по старости, пенсия им назначена, и они продолжают работать на видах
работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N
173-ФЗ.
Ответ: Согласно частям 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ
дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат
и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ,
указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
При этом упомянутые
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным
тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения
в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1
статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в
статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Выплаты в пользу
лиц, являющихся получателями пенсии, в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ не
поименованы.
Таким
образом, учитывая, что на основании частей 1, 2 статьи 58.3 Федерального закона
N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат
и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах
работ, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу
работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой
пенсии по старости, пенсия которым назначена, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в
общеустановленном порядке.
4) Вопрос: Как
исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам с сумм выплат работнику,
производимых не за конкретный период работы (например, материальная помощь,
подарки), при частичной занятости работника на работе с особыми условиями труда
и на работе с условиями, не дающими право на досрочное назначение трудовой
пенсии по старости?
Ответ: Согласно
частям 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы
страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций
в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на
видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального
закона N 173-ФЗ.
Упомянутые
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным
тарифам, также как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в
общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника,
признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального
закона N 212-ФЗ.
Частью 1 статьи 7
Федерального закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми
взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в
пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом из объекта
обложения исключаются суммы, поименованные в статье 9 Федерального закона N
212-ФЗ (к которым относятся, в частности, суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на
одного работника за расчетный период).
В случае
частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подпунктах 1 - 18 пункта 1
статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в
указанных подпунктах пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ,
исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам
осуществляется плательщиком страховых взносов в общеустановленном порядке со всех начисленных в
этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая выплаты
и вознаграждения, начисляемые не за какие-либо конкретные периоды, например,
материальную помощь, подарки) пропорционально количеству фактически
отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и
опасными условиями труда.
5) Вопрос: В каком
порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР на выплаты
в пользу работников, возникновение права на досрочное
назначение трудовой пенсии которых обусловлено совершением работником определенных
действий в течение календарного года, в частности, водолазов и других
работников, занятых работой под водой?
Ответ: Согласно части 1 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ
дополнительные тарифы страховых взносов (в 2013 г. - 4%, в 2014 г. - 6%, с 2015
г. - 9%) применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в
отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на
видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N
173-ФЗ.
Исходя из положений
подпункта 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, к указанным
работам относятся подземные работы, работа с вредными условиями труда и в
горячих цехах.
При этом к
работникам, занятым на указанных видах работ, на основании подпункта
а пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации N 537
от 18.07.2002 и раздела Общие профессии Списка N 1 производств,
работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с
особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, утвержденного постановлением
Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, относятся водолазы и другие работники, занятые работой под водой, в том числе в условиях
повышенного атмосферного давления (позиция 12100000-11465).
Занятость этих лиц
под водой с целью применения положений статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ
не увязывается с количеством времени нахождения под водой, то есть не зависит
от фактического пребывания водолазов под водой и количества погружений.
Следовательно, на
выплаты и иные вознаграждения в пользу упомянутых работников следует начислять
страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренным частью 1 статьи
58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, с момента возникновения с такими лицами
трудовых отношений.
Исчисление
страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу иных работников,
возникновение права на досрочное назначение трудовой
пенсии которых обусловлено совершением работником определенных действий в
каком-либо месяце календарного года (например, работников летного состава,
парашютистов, спасателей, пожарных и др.), производится в аналогичном порядке,
с момента возникновения с ними трудовых отношений.
6) Вопрос:
Начисляются ли страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, которые
производятся в пользу работников, занятых в особых условиях труда, за счет
средств бюджетных субсидий?
Ответ: Согласно частям 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ
дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат
и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных
в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
При этом упомянутые
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным
тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения
в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1
статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от источника их
финансирования (в том числе если эти выплаты и
вознаграждения производятся за счет средств бюджетных субсидий), за исключением
сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
7) Вопрос: В каком порядке начисляются страховые взносы по дополнительным
тарифам, если работник в течение месяца был занят как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, так и на работах в нормальных условиях, но
при этом период занятости работника на работах в нормальных условиях включается
в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости?
Ответ: Согласно
частям 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы
страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций
в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на
видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального
закона N 173-ФЗ.
В случае
частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подпунктах 1 и 2 - 18
пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных
в указанных подпунктах пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ,
исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам
осуществляется плательщиком страховых взносов со
всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и
вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней на
соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Однако если
период занятости работника в течение месяца на работах, не поименованных в подпунктах
1 и 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, согласно Правилам
исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой
пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона
О трудовых пенсиях в Российской Федерации, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 N 516, включается в стаж, дающий
право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (например, в случае
перевода работника на другую работу в той же организации по производственной
необходимости на срок не более одного месяца, беременной женщины в соответствии
с медицинским заключением на работу, исключающую воздействие неблагоприятных
производственных факторов), то исчисление страховых взносов по соответствующим
дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце
в пользу данного работника выплат и вознаграждений, независимо от количества
дней, фактически отработанных в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и
опасными условиями труда.