Суть обращения:
О применении дополнительных тарифов страховых взносов к выплатам
вахтовикам, занятым в деятельности с особыми условиями труда, в том числе за
период междувахтового отдыха; об обложении страховыми взносами сумм среднего
заработка, выплачиваемых работникам за дополнительные выходные дни,
предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2014
г. N 17-3/В-637
Департамент
развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросам применения
дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
организацией, осуществляющей вахтовый метод работы, в случае частичной
занятости работника на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда
и обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, выплачиваемых
работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за
детьми-инвалидами, и сообщает следующее.
1. О применении
организацией дополнительных тарифов страховых взносов к выплатам вахтовикам,
занятым в деятельности с особыми условиями труда, в том числе за период
междувахтового отдыха такого работника.
В
соответствии с частями 1, 2, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона 24.07.2009 N
212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации применяются плательщиками страховых взносов в отношении выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в
подпункте 1, подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от
17.12.2001 N 173-ФЗ О трудовых пенсиях в Российской Федерации (далее - Федеральный
закон N 173-ФЗ).
При этом
упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по
дополнительным тарифам, так же как и страховые взносы по основным тарифам,
начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в
пользу работника (включая суммы материальной помощи, премии и др.),
признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального
закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ (в частности, компенсационные
выплаты в соответствии со статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации и
некоторые виды материальной помощи).
Работник,
который занимает должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями
труда, поименованной в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона
N 173-ФЗ, но при этом отсутствует на работе в связи с нахождением в отпуске,
или находится в пути от пункта сбора до места выполнения работы, или находится
в междувахтовом отдыхе и т.п., для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам в Пенсионный фонд
Российской Федерации с выплат за упомянутый период продолжает считаться занятым
на вышеуказанных работах.
При этом
если работник часть месяца числился занятым на работах с вредными, тяжелыми и
опасными условиями труда, а часть месяца переведен в установленном порядке на
работы в нормальные условия труда, то в этом месяце он считается частично
занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
В случае
частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, в течение месяца
как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в
подпунктах 1 и 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на
работах, не поименованных в указанных подпунктах пункта 1 статьи 27
Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим
дополнительным тарифам осуществляется
плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу
данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству дней,
когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней расчетного
месяца.
2. Об обложении
страховыми взносами сумм среднего заработка, выплачиваемых работникам за
дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами.
В соответствии со
статей 262 Трудового кодекса одному из родителей (опекуну, попечителю) для
ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре
дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть
использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их
усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере
среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней
устанавливается Правительством Российской Федерации.
Исходя из положений
пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу
физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.
Согласно
части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых
взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных
плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за
исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
Таким
образом, в настоящее время объектом обложения страховыми взносами на основании
части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ являются все выплаты в пользу
работников в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на
основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех
или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием
трудовых отношений между работником и
работодателем, в том числе выплаты, производимые работодателем в соответствии с
законодательством Российской Федерации (например, выплаты среднего заработка
работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые им для ухода за
детьми-инвалидами (статья 262 Трудового кодекса)).
В
соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не
подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды
обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Статьей 1.4
Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством предусмотрен исчерпывающий перечень видов страхового
обеспечения по обязательному социальному страхованию. Также статьей 3
Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ О государственных пособиях
гражданам, имеющим детей предусмотрен перечень видов государственных
пособий гражданам, имеющим детей, который является исчерпывающим.
Поскольку оплата
дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в
соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, в упомянутых перечнях не
поименована, то, соответственно, такая выплата подлежит обложению страховыми
взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Учитывая изложенное, плательщик страховых взносов - организация,
производящая указанные выплаты, должен исчислить и уплатить с указанных сумм
страховые взносы.
Одновременно
сообщаем, что в настоящее время принят Государственной Думой Федерального
Собрания Российской Федерации и одобрен Советом Федерации Федерального Собрания
Российской Федерации Федеральный закон О внесении изменений в статью 57
Федерального закона О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и статью 37 Федерального закона
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими
силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования, предусматривающий,
в частности, что финансовое обеспечение расходов работодателей на оплату
дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за
детьми-инвалидами, а также расходов по начисленным страховым взносам на данные
выплаты осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального
бюджета, предоставляемых Фонду социального страхования Российской Федерации.
Директор
Департамента
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
26.12.2014