Суть обращения:
О тарифе и предельной величине базы для начисления страховых взносов
в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат в пользу иностранных
граждан, временно пребывающих в РФ, в том числе производимых в рамках
гражданско-правовых договоров; о применении пониженных тарифов страховых
взносов в ФСС организацией, применяющей УСН, ведущей деятельность в области
информационных технологий и осуществляющей выплаты и иные вознаграждения в
пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2015 г.
N 17-3/В-172
Департамент
развития социального страхования рассмотрел обращения по вопросам уплаты
страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее -
ФСС) с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, временно пребывающих
в Российской Федерации, и сообщает следующее.
1. О тарифе
страховых взносов в ФСС с выплат в пользу иностранных граждан, временно
пребывающих в Российской Федерации
Страховые
взносы, установленные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), уплачиваются, в том
числе в целях обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством лиц, которые подлежат данному виду
обязательного социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).
Исходя из
положений статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона
от 01.12.2014 N 407-ФЗ), иностранные граждане, временно пребывающие в
Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в
соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации) и работающие по
трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
В соответствии с
частью 3 статьи 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных
вознаграждений в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской
Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с
Федеральным законом N 115-ФЗ), применяется тариф страховых взносов в ФСС в
размере 1,8%.
2. О начислении
страховых взносов в ФСС на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан,
временно пребывающих в Российской Федерации, в рамках гражданско-правовых
договоров
Частью 1
статьи 7 и частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что
объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и
гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг.
При этом согласно
пункту 2 части 3 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления
страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, не
включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера.
Таким образом,
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, в том числе иностранным
гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации, по гражданско-правовым
договорам на выполнение работ, оказание услуг, не облагаются страховыми
взносами в ФСС.
3. О предельной
величине базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Исходя из
положений части 5 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ предельная величина
базы для начисления страховых взносов в ФСС устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом определенного на
соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 04.12.2014 N 1316 О предельной
величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования
Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015
г. предельная величина базы для начисления страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством установлена в размере 670 000 рублей.
Таким
образом, плательщики страховых взносов, в том числе исчисляющие и уплачивающие
страховые взносы в отношении выплат в пользу иностранных граждан, временно
пребывающих в Российской Федерации, с сумм выплат и иных вознаграждений в
пользу указанных лиц, превышающих установленную предельную величину базы для
начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (т.е. 670 000 рублей), страховые взносы в ФСС не уплачивают.
4. О применении
пониженных тарифов страховых взносов в ФСС плательщиками страховых взносов,
осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранных граждан,
временно пребывающих в Российской Федерации
Статьями 58, 58.1,
58.4 и 58.5 Федерального закона N 212-ФЗ для отдельных категорий плательщиков
страховых взносов установлены пониженные тарифы страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды.
В связи с
этим если организация-работодатель относится к льготной категории плательщиков
страховых взносов, то в отношении выплат в пользу работников, в том числе
являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно
пребывающими в Российской Федерации, ею применяются тарифы страховых взносов,
установленные статьями 58, 58.1, 58.4 и 58.5 Федерального закона N 212-ФЗ.
Следовательно,
в случае если организация-работодатель, применяющая упрощенную систему
налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является вид
деятельности, установленный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N
212-ФЗ, осуществляет выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих
в Российской Федерации, то в отношении таких выплат ею применяются тарифы
страховых взносов, установленные частью 3.4 статьи 58 Федерального закона N
212-ФЗ, в частности тариф страховых
взносов в ФСС 0%.
Единственным
исключением из вышеупомянутых норм, устанавливающих пониженные тарифы страховых
взносов для отдельных категорий плательщиков, является часть 3 статьи 58
Федерального закона N 212-ФЗ (третья строка таблицы), где вместо установленных
данной частью пониженных тарифов страховых взносов в ФСС плательщики страховых
взносов, указанные в пунктах 4 - 6 части 1 статьи 58 Федерального закона N
212-ФЗ, в частности организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, в отношении выплат в пользу иностранных
граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, применяют тариф страховых
взносов в ФСС в размере 1,8%.
Директор
Департамента
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
07.04.2015