Суть обращения:
Об обложении страховыми взносами выплат работникам, произведенных в
виде компенсаций за работу в пути и (или) возмещения командировочных расходов.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2015 г. N
17-4/ООГ-988
Департамент
развития социального страхования совместно с Департаментом оплаты труда,
трудовых отношений и социального партнерства рассмотрел обращение по вопросу
уплаты сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с выплат,
произведенных в пользу работника, в виде компенсаций за работу в пути и (или)
возмещения командировочных расходов.
В
соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в
рамках трудовых отношений.
Согласно
части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых
взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками
страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением
сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
Частью 2 статьи 9
Федерального закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых
взносов расходов на командировки работников как в
пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории
Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности,
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого
помещения и целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Таким образом,
работодатель возмещает именно понесенные расходы работника, что,
соответственно, подтверждается документально.
На
основании подпункта и пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона
N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164
Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что
компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам
затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Согласно
положениям статей 168 и 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также в случае
направления работников в служебную командировку работодатель возмещает
указанным лицам связанные со служебными поездками (командировками): расходы по
проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок
возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей
поименованных работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами, а также трудовым договором.
Таким
образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте
или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой
должности осуществляется в пути или носит разъездной характер, а также в случае
командирования такого работника выплаты, направленные на возмещение/компенсацию
работодателем расходов, связанных со служебными поездками (командировками), не
облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких
расходов (билеты по проезду,
гостиничные счета и т.д.).
В случае отсутствия
подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в
пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно,
подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в
общеустановленном порядке.
Врио директора Департамента
Л.А.КОТОВА
07.07.2015