Суть обращения:
О применении
дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с вредными, тяжелыми
и опасными условиями труда.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2013 г. N
17-3/10/2-3105
В связи с
многочисленными обращениями плательщиков страховых взносов по вопросам
применения дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, установленных ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования, Минтруд России направляет для использования в
работе обзор ответов на вопросы таких плательщиков.
А.Н.ПУДОВ
1. Вопрос. Каков порядок определения базы для обложения страховыми взносами по
дополнительным тарифам и применения дополнительных тарифов при полной и
частичной занятости работника на работах с особыми условиями труда (например,
если работник в течение месяца часть времени занят на работах по Списку N 1,
часть времени - на работах по Списку N 2, а часть - на работах в нормальных
условиях труда)? Следует ли включать в указанную базу оплату премии за
прошлый период, отпуска и т.д.?
Надо ли облагать
страховыми взносами по дополнительным тарифам в ПФР выплаты за периоды, которые
не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости,
например, оплату учебного отпуска?
Ответ. Согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)
дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых
взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу
физических лиц, занятых в видах работ, указанных в пп.
1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ О трудовых
пенсиях в Российской Федерации (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ).
Порядок
исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и
вознаграждений в пользу работников зависит от занятости работника на работах,
указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, в месяце,
в котором производится начисление данных выплат и вознаграждений, независимо от
условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются (то есть если они производятся за прошлые
периоды).
Так, в
случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в пп.
1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых
взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам
со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и
вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в
соответствии с положениями ч. 1 ст. 8
Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся
данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для
досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного
отпуска, премии за прошлые периоды и др.).
При этом в
соответствии с ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ не учитывается
предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная ч. 4 и
5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ.
В случае
частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27
Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных
подпунктах п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых
взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком
страховых взносов со всех
начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений
независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (включая
выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения
трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного отпуска, премии за
прошлые периоды и др.), пропорционально количеству фактически отработанных дней
(часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными
условиями труда.
Пример. В месяце 20
рабочих дней, из них работник 9 дней отработал на работах, указанных в пп. 1 п.
1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и 11 дней - в нормальных условиях. Общая
сумма выплат, начисленных в этом месяце, признаваемых объектом обложения
страховыми взносами, составляет 10 000 руб. (в том числе отпускные, премия за
прошлый год).
Таким образом,
сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, составит 500 руб. (10 000
руб. : 20 дн.).
При этом сумма
страховых взносов по дополнительным тарифам составляет 500 руб. x 9 дн. x 4% =
180 руб.
2. Вопрос. В каком
порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в
пользу работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда на
условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели?
Ответ. Согласно ч.
1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых
взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в
отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах
работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
В случае
занятости работника на работах, указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27
Федерального закона N 173-ФЗ, на условиях неполного рабочего дня или неполной
рабочей недели исчисление страховых взносов производится организацией по
соответствующим дополнительным тарифам со всех выплат и вознаграждений,
включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями
ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ,
начисленных в пользу данного работника в связи с осуществлением работ с
вредными и тяжелыми условиями труда.
3. Вопрос. Надо ли
начислять страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу
работников, которые выработали льготный стаж для досрочного назначения трудовой
пенсии по старости? Пенсия им назначена, и они продолжают работать на видах
работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
Ответ. Согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ
дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат
и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах работ, указанных
в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
При этом упомянутые
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным
тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения
в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с ч. 1 ст. 7
Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в ст. 9
Федерального закона N 212-ФЗ.
Выплаты в пользу
лиц, являющихся получателями пенсии, в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не
поименованы.
Таким
образом, учитывая, что на основании ч. 1, 2 ст. 58.3 Федерального закона N
212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и
вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в соответствующих видах работ,
страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников,
выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по
старости, пенсия которым назначена, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном
порядке.
4. Вопрос. Как
исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам с сумм выплат работнику,
производимых не за конкретный период работы (например, материальной помощи,
подарков), при частичной занятости работника на работе с особыми условиями
труда и на работе с условиями, не дающими право на досрочное назначение
трудовой пенсии по старости?
Ответ. Согласно ч.
1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых
взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в
отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах
работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
Упомянутые
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным
тарифам, так же как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в
общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника,
признаваемые объектом обложения в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона
N 212-ФЗ.
Частью 1 ст. 7
Федерального закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми
взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в
пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом из объекта
обложения исключаются суммы, поименованные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ
(к которым относятся, в частности, суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника
за расчетный период).
В случае
частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27
Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных
подпунктах п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых
взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком
страховых взносов в общеустановленном
порядке со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и
вознаграждений (включая выплаты и вознаграждения, начисляемые не за какие-либо
конкретные периоды, например, материальную помощь, подарки) пропорционально
количеству фактически отработанных дней в соответствующих видах работ с
вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
5. Вопрос. В каком
порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР на выплаты
в пользу работников, возникновение права на досрочное
назначение трудовой пенсии которых обусловлено совершением работником
определенных действий в течение календарного года, в частности, водолазов и
других работников, занятых работой под водой?
Ответ. Согласно ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные
тарифы страховых взносов (в 2013 г. - 4%, в 2014 г. - 6%, с 2015 г. - 9%)
применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат
и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах работ, указанных
в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
Исходя из положений
пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ к указанным работам относятся
подземные работы, работа с вредными условиями труда и в горячих цехах.
При этом к
работникам, занятым в указанных видах работ, на основании пп. а п.
1 Постановления Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 N 537 и
раздела Общие профессии Списка N 1 производств, работ, профессий,
должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и
особо тяжелыми условиями труда, утвержденного Постановлением Кабинета Министров
СССР от 26.01.1991 N 10, относятся водолазы и другие работники, занятые работой под водой, в том числе в условиях
повышенного атмосферного давления (позиция 12100000-11465).
Занятость этих лиц
под водой с целью применения положений ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ не
увязывается с количеством времени нахождения под водой, то есть не зависит от
фактического пребывания водолазов под водой и количества погружений.
Следовательно, на
выплаты и иные вознаграждения в пользу упомянутых работников следует начислять
страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 1 ст. 58.3
Федерального закона N 212-ФЗ, с момента возникновения с такими лицами трудовых
отношений.
Исчисление
страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу иных работников,
возникновение права на досрочное назначение трудовой
пенсии которых обусловлено совершением работником определенных действий в
каком-либо месяце календарного года (например, работников летного состава,
парашютистов, спасателей, пожарных и др.), производится в аналогичном порядке,
с момента возникновения с ними трудовых отношений.
6. Вопрос.
Начисляются ли страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, которые
производятся в пользу работников, занятых в особых условиях труда, за счет
средств бюджетных субсидий?
Ответ. Согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные
тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяются для
плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах работ, указанных в пп.
1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
При этом упомянутые
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным
тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения
в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с ч. 1 ст. 7
Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от источника их финансирования (в том числе если эти выплаты и вознаграждения производятся за счет
средств бюджетных субсидий), за исключением сумм, поименованных в ст. 9
Федерального закона N 212-ФЗ.
7. Вопрос. В каком порядке начисляются страховые взносы по дополнительным
тарифам, если работник в течение месяца был занят как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, так и на работах в нормальных условиях, но
при этом период занятости работника на работах в нормальных условиях включается
в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости?
Ответ. Согласно ч.
1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых
взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в
отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах
работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.
В случае
частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными,
тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27
Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных
подпунктах п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых
взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком
страховых взносов со всех начисленных в этом
месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально
количеству фактически отработанных дней в соответствующих видах работ с
вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Однако если
период занятости работника в течение месяца на работах, не поименованных в пп.
1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, согласно Правилам
исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой
пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона
О трудовых пенсиях в Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 N 516, включается в стаж, дающий
право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (например, в случае
перевода работника на другую работу в той же организации по производственной
необходимости на срок не более одного месяца, беременной женщины в соответствии
с медицинским заключением на работу, исключающую воздействие неблагоприятных
производственных факторов), то исчисление страховых взносов по соответствующим
дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце
в пользу данного работника выплат и вознаграждений независимо от количества
дней, фактически отработанных в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и
опасными условиями труда.
05.06.2013