Суть обращения:
О начислении страховых взносов на единовременное
пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию по возрасту либо по
инвалидности, предусмотренное коллективным договором, до и после 1 января 2011
г.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2013
г. N 17-3/2038
Департамент
развития социального страхования рассмотрел обращение по
вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на
единовременное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию по
возрасту либо по инвалидности и сообщает следующее.
Из обращения
следует, что на основании положений коллективного договора работникам при
увольнении в связи с выходом на пенсию по возрасту либо по инвалидности
выплачивается единовременное пособие. Размер указанного пособия зависит от
штатного оклада работника и стажа работы на предприятии.
В
соответствии с редакцией ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), действовавшей в 2010
г., объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признавались
выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Таким образом,
выплаты и иные вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, в 2010
г. страховыми взносами не облагались.
В Постановлениях
Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 и от 25.06.2013 N 215/13, упомянутых
в обращении, рассматривались дела о невключении
организациями некоторых видов выплат, произведенных в пользу своих работников,
в базу для начисления страховых взносов за 2010 г.
С 1 января
2011 г. в ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010
N 339-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования и отдельные
законодательные акты Российской Федерации внесены изменения, согласно которым
объектом обложения страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых
отношений.
В этой связи с 2011
г. объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального
закона N 212-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и
натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в
том числе как на основании положений трудовых
договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных
договорах, но производимые в связи с наличием трудовых
отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных
в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии со
ст. 40 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс)
коллективным договором является правовой акт, регулирующий социально-трудовые
отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый
работниками и работодателем в лице их представителей.
Следовательно,
единовременные выплаты при увольнении с уходом на пенсию по возрасту либо по
инвалидности, предусмотренные в вышеназванном договоре, производятся в рамках трудовых
отношений работников с работодателем.
Подпунктом
д п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не
подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением
работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Выплата работникам
каких-либо единовременных пособий в случае расторжения трудового договора по
соглашению сторон, в частности в связи с выходом на пенсию по возрасту или в
связи с инвалидностью, трудовым законодательством Российской Федерации не
предусмотрена.
Следовательно,
пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по соглашению сторон в связи с
выходом на пенсию по возрасту или в связи с инвалидностью, подлежит обложению
страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ как
выплата, произведенная в рамках трудовых отношений.
Директор
Департамента развития
социального
страхования
Минтруда России
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
04.12.2013