Суть обращения:
О начислении страховых взносов, в том числе по дополнительному
тарифу, на сумму повышения оплаты труда за работу с тяжелыми, вредными и (или)
опасными условиями труда, а также на сумму денежной компенсации за задержку
работодателем выплаты заработной платы.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 января 2014
г. N 17-3/В-19
Департамент
развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу обложения
страховыми взносами сумм выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу
работников, и в части своей компетенции сообщает следующее.
Из запроса следует,
что работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда,
установлена повышенная оплата труда, а также выплачивается компенсация за
задержку выплаты заработной платы.
В
соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.11.2008
N 870 Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени,
ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам,
занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми
условиями труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с
вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам
аттестации рабочих мест устанавливается
повышение оплаты труда - не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной
для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Исходя из
положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения
страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (работодателей)
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых
взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом статья 9
Федерального закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению
страховыми взносами.
В
соответствии с подпунктом и пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального
закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов - организаций все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за
работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме
компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других
равноценных пищевых продуктов.
Таким образом,
указанные суммы повышения оплаты труда установлены законодательством Российской
Федерации работникам за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями
труда и, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами в
государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии со статьей 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ для
плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 1 и 2 - 18
пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ О
трудовых пенсиях в Российской Федерации, с 1 января 2013 года применяются
дополнительные тарифы страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Что
касается компенсации за задержку выплаты заработной платы, то в соответствии со
статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс)
при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты
заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат,
причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов
(денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это
время ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм
за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты
по день фактического расчета включительно.
Таким образом,
выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем
установленного срока выплаты заработной платы в статье 9 Федерального закона N
212-ФЗ не поименованы и, следовательно, на основании части 1 статьи 7
Федерального закона N 212-ФЗ данные выплаты подлежат обложению страховыми
взносами в общеустановленном порядке.
Директор
Департамента
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
22.01.2014