Суть обращения:
О применении дополнительных тарифов страховых
взносов в ПФР в отношении выплат в пользу работников, числящихся занятыми на
работах с особыми условиями труда, а также выплат в пользу уволенных работников
при их частичной или полной занятости на указанных работах в течение месяца
увольнения.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2014
г. N 17-3/В-25
Департамент
развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления
страховых взносов по дополнительным тарифам в Пенсионный фонд Российской
Федерации в соответствии со статьей 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) и сообщает
следующее.
Из запроса следует,
что организация начисляет выплаты в пользу работника, занятого на работах с
особыми условиями труда, поименованных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27
Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ О трудовых пенсиях в
Российской Федерации (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ).
Согласно части 1
статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых
взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в
отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на
видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального
закона N 173-ФЗ.
При этом упомянутые
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным
тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения
в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1
статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в
статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Основными
критериями уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам являются
занятость такого работника на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями
труда, поименованных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона
N 173-ФЗ, и включение сумм выплат и вознаграждений, начисляемых работнику, в
объект для начисления страховых взносов.
Работник,
числящийся занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда,
поименованных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N
173-ФЗ, в месяце, в котором он находился на межвахтовом отдыхе и в очередном
оплачиваемом отпуске; полностью весь месяц находился в очередном оплачиваемом
отпуске; часть времени находился в основном оплачиваемом отпуске, а часть
времени был занят на работах, не поименованных в подпунктах 1 - 18 пункта 1
статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, но при этом период занятости работника
на работах с нормальными условиями труда включался в стаж для досрочного
назначения трудовой пенсии по старости; часть дней находился в учебном отпуске,
а часть дней отсутствовал на работе в связи с временной нетрудоспособностью,
для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам считается
полностью занятым на работах с особыми условиями труда.
Под
частичной занятостью работника в течение месяца на работах с особыми условиями
труда понимается ситуация, когда работник в течение месяца часть времени занят
на работах, не поименованных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27
Федерального закона N 173-ФЗ, и при этом период его занятости на работах с
нормальными условиями труда не включается в стаж для досрочного назначения
трудовой пенсии по старости.
Таким
образом, выплаты в пользу упомянутого работника, который числится занятым на
работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в
подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, начисляемые
в вышеперечисленных ситуациях, в полном объеме подлежат обложению страховыми
взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам в
общеустановленном порядке.
Что
касается вопроса о начислении страховых взносов по дополнительным тарифам,
установленным статьей 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, на выплаты в пользу
уволенных работников, то, по нашему мнению, порядок их исчисления зависит от
занятости работника на работах, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи
27 Федерального закона N 173-ФЗ, в месяце увольнения.
Так, в
случае полной занятости работника в течение месяца, в котором он был уволен, на
работах, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N
173-ФЗ, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется
со всех выплат, начисленных в пользу данного работника после увольнения,
включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями
части 1 статьи 8 Федерального
закона N 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся данные
выплаты (например, премии за прошлые периоды).
В случае
частичной занятости работника в течение месяца, в котором он был уволен, как на
работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в
подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на
работах, не поименованных в указанных подпунктах пункта 1 статьи 27
Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по дополнительным
тарифам осуществляется со всех выплат,
начисленных в пользу данного работника после увольнения (в том числе премий),
пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на
соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в
месяце увольнения.
Директор
Департамента
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
24.01.2014