Суть обращения:
О начислении страховых взносов на вознаграждение и компенсационные
выплаты, связанные с расходами на проезд к месту выполнения работ и оплату
жилья в месте выполнения работ физическими лицами по договору подряда.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2014
г. N 17-3/В-80
Департамент
развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на суммы компенсационных
выплат, связанных с расходами на проезд к месту выполнения работ и оплату жилья
в месте выполнения работ физическими лицами, с которыми организация заключила
договоры подряда, и сообщает свое мнение.
Как следует из
запроса, организация, заключившая договоры подряда с физическими лицами, по
которым работы будут выполняться в городе, отличном от места проживания
упомянутых физических лиц, компенсирует расходы на проезд к месту выполнения
работ и проживание в месте выполнения работ указанных лиц.
Частью 1
ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее
- Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в
рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно ч.
1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для
плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных
плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за
исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
В
соответствии с пп. ж п. 2 ч. 1 ст. 9
Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового
характера.
Пунктом 1 ст. 702
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс)
установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется
выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее
результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить
его.
Согласно п. 2 ст.
709 Гражданского кодекса цена в договоре подряда включает компенсацию издержек
подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Компенсация
издержек лица, выполнявшего работы по договору подряда, направлена на погашение
расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком и
необходимых для непосредственного выполнения работ, предусмотренных договором.
Таким образом, не
подлежат обложению страховыми взносами только документально подтвержденные
расходы исполнителя работ по договору подряда, понесенные в процессе выполнения
работ, в частности, расходы на проезд и проживание в месте выполнения работ.
Сумма самого вознаграждения за выполненную работу подлежит обложению страховыми
взносами в общеустановленном порядке.
Заместитель
директора
Департамента
развития
социального
страхования
Минтруда России
Л.А.КОТОВА
26.02.2014