Суть обращения:
О начислении пеней по страховым взносам в случае доплаты
индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и осуществляющим деятельность
по монтажу зданий и сооружений из сборных конструкций (код ОКВЭД 45.21.7), сумм
страховых взносов, рассчитанных по общеустановленному тарифу, при утрате права
на применение пониженного тарифа.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2014 г. N
17-4/ООГ-243
Департамент
развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу уплаты пени в
случае доплаты индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему
налогообложения (далее - УСН), сумм страховых взносов, рассчитанных по
общеустановленному тарифу, при потере ранее имевшегося права на применение
пониженного тарифа и сообщает следующее.
Из запроса следует,
что индивидуальный предприниматель на УСН осуществляет деятельность по монтажу
зданий и сооружений из сборных конструкций (код ОКВЭД 45.21.7) и в первом
квартале, в полугодии, в 9 месяцах 2013 года применял пониженный тариф
страховых взносов. При этом доходы от указанного вида деятельности за 2013 год
составили менее 70 процентов в общей сумме доходов.
Исходя из
положений пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и
осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен
пониженный тариф страховых взносов в
размере 20% (в ПФР - 20%, в ФСС РФ - 0%, в ФФОМС - 0%).
Перечень основных
видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков
определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с
подпунктом ц пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N
212-ФЗ в указанном перечне поименована деятельность по строительству (код ОКВЭД
45), включающая деятельность по монтажу зданий и сооружений из сборных
конструкций (код ОКВЭД 45.21.7).
Согласно части 1.4
статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности
признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля
доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду
деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма
доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации. В случае если по итогам отчетного
(расчетного) периода основной вид экономической деятельности индивидуального
предпринимателя, указанный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N
212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности,
такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленный
частью 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженный тариф страховых
взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено
такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и
уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.
Таким
образом, если в первом квартале, полугодии и 9 месяцах 2013 года индивидуальным
предпринимателем, применяющим УСН, было соблюдено условие о доле доходов от
реализации товаров (услуг) при осуществлении основного вида деятельности,
установленное частью 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то он вправе
применять в упомянутых отчетных периодах пониженный тариф страховых взносов.
В случае если по
итогам 2013 года индивидуальным предпринимателем на УСН не было выполнено
указанное условие о доле доходов, то он лишается права применять пониженный
тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором
допущено такое несоответствие.
При этом
доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не
рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный
срок, так как ранее, т.е. в первом квартале, полугодии и 9 месяцах 2013 года,
критерий о доле дохода, установленный частью 1.4 статьи 58 Федерального закона
N 212-ФЗ, соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно, поэтому
оснований для начисления пеней по страховым
взносам в соответствии с положениями статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ не
имеется.
Заместитель
директора
Департамента
развития
социального
страхования
Л.А.КОТОВА
04.05.2014