ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО
АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2007
г. N 123
О НЕКОТОРЫХ
ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С
ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЙ
О РАСЧЕТЕ СУММ
НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
В связи с
вопросами, возникающими в судебной практике о применении положений о расчете
сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации рекомендует арбитражным судам исходить из следующего.
1. Согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) индивидуальным предпринимателям, применяющим
упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта
налогообложения доходы, предоставляются вычеты в пределах 50 процентов от суммы
налога, в частности, в размере сумм страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же
период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанный вычет
состоит как из суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальным
предпринимателем за своих работников, так и из суммы страховых взносов,
уплаченных им за свое страхование.
Для
индивидуальных предпринимателей обязательный характер носят только страховые
взносы в виде фиксированного платежа (пункт 1 статьи 28 Федерального закона
Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации
(далее - Закон о пенсионном страховании).
Уплата страховых
взносов в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа,
осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом Российской Федерации,
заключаемого добровольно (пункт 3 статьи 29 Закона о пенсионном страховании).
При этом такие платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими
предпринимательской деятельности.
Ввиду изложенного
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения
и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при применении
налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое
страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном
порядке.
Для индивидуальных
предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход,
также установлена возможность осуществления налогового вычета только на сумму
страховых взносов в виде фиксированного платежа, но не добровольно уплачиваемых
страховых взносов (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).
2. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования
работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, производимые
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу статьи 7
Закона о пенсионном страховании обязательное пенсионное страхование
распространяется на всех застрахованных лиц - не только на работающих у
индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, но и, в частности, на самих
индивидуальных предпринимателей.
Соответственно,
в отличие от юридических лиц, уплачивающих страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование только за своих работников, индивидуальные
предприниматели в силу статьи 6 Закона о пенсионном страховании являются
страхователями и лиц, работающих у них, и себя лично, уплачивая на основании
статьи 28 Закона о пенсионном страховании страховые взносы за свое страхование
в виде фиксированного платежа.
Также
необходимо учитывать, что согласно абзацу второму пункта 3 статьи 346.11 НК РФ
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения
(как выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, так и выбравшие в
качестве такового доходы, уменьшенные на величину расходов) равным образом
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом исходя из принципа равенства
налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) обеим категориям налогоплательщиков
должно быть предоставлено право уменьшить налоговую базу на одни и те же
виды страховых взносов.
С учетом
этого налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - вправе уменьшить
полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на
сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое
страхование.
Председатель
Высшего
Арбитражного Суда
Российской
Федерации
А.А.ИВАНОВ