Суть обращения:
О начислении страховых взносов на сумму денежной компенсации,
выплаченной при увольнении работника по соглашению о расторжении трудового
договора, с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок.
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА
И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 августа 2015
г. N 17-4/В-404
Департамент
развития социального страхования, рассмотрев обращение по вопросу начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на суммы денежных
компенсаций при увольнении работника, сообщает следующее.
Из обращения
следует, что организация на основании соглашения о расторжении трудового
договора, заключенного с работником при прекращении с ним трудовых отношений,
выплачивает ему денежную компенсацию с учетом районных коэффициентов и
процентных надбавок.
Порядок исчисления
среднего заработка определен положениями статьи 139 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) и Положением об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).
Для расчета
среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды
выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников
этих выплат (пункт 2 Положения).
Согласно
подпункту л пункта 2 Положения в расчет среднего заработка
включаются выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты,
обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и
процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых
работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда,
за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы.
Расчет среднего
заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из
фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им
времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого
за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным
месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца
включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (пункт 4
Положения).
Таким образом, при
исчислении среднего заработка для выплаты выходного пособия учитываются
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде
коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), выплаченные в
расчетном периоде, то есть за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в
течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Частью 1
статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее
- Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в
рамках трудовых отношений.
Статьей 9
Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не
подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Так,
подпунктом д пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ
определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением
работников, за исключением, в частности, компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и
среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей
трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер
среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Исходя из
положений статьи 178 Трудового кодекса трудовым договором или коллективным
договором могут предусматриваться
случаи выплаты выходных пособий, не предусмотренные Трудовым кодексом, а также
устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Учитывая
изложенное, выплаты в виде выходного пособия при расторжении трудового договора
по соглашению сторон не подлежат обложению страховыми взносами в части, не
превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (с учетом
коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), а при увольнении
работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.
Суммы выплат в виде
выходного пособия, превышающие, соответственно, трехкратный и шестикратный
размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в
общеустановленном порядке.
Директор
Департамента
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
05.08.2015